ראשית, יש לציין כי על פי סעיף 62 לחוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), התשכ"ג – 1963, העברת דירה מיחיד לקרובו, ללא תמורה, פטורה ממס. על פי החוק "קרוב" לאדם הינו בן זוג, הורה, הורי-הורה, צאצא, צאצאי בן זוג ובני זוגם של כל אחד מאלה, אח או אחות ובני זוגם ואיגוד שהוא בשליטתו.
"(א) מכירת זכות במקרקעין והקניית זכות באיגוד ללא תמורה מיחיד לקרובו – שאינו איגוד בשליטתו – יהיו פטורים ממס.
(ב) מכירת זכות במקרקעין בדירת מגורים, ללא תמורה, מיחיד לבן זוג המתגורר יחד אתו בדירה, פטורה ממס; לענין זה, "בן זוג המתגורר יחד אתו בדירה" – מי שעשוי לחול עליו סעיף 55 לחוק הירושה, התשכ"ה-1965, וחי ביחד עם בן זוגו חיי משפחה במשק בית משותף בדירת המגורים הנמכרת, שנה לפחות לפני המכירה."
עכשיו, נשאלת השאלה מהו הדין במקרה בו מקבל המתנה מעוניין למכור דירה שהתקבלה במתנה, האם הוא זכאי לפטור ממס שבח, אם כן, באילו תנאים.
על פי חוק מיסוי מקרקעין, על מוכר דירה שנתקבלה במתנה לעמוד בתקופת "צינון" כדי שהיה זכאי לקבל פטור מתשלום מס שבח במכירתה.
אם כן, סעיף 49ו לחוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), התשכ"ג – 1963 קובע:
"(א) על אף האמור בהוראות הקודמות של פרק זה לא יינתן פטור במכירת דירת מגורים שהמוכר קיבל אותה במתנה -
(1) אם הדירה לא שימשה דרך קבע למגוריו של המוכר – עד שיחלפו ארבע שנים, וכשנותן המתנה הוא הורה – שלוש שנים, מיום שנעשה בעלה;
(2) אם הדירה שימשה דרך קבע למגוריו של המוכר – עד שיחלפו, מיום שהחל לגור בה דרך קבע בהיותו בעלה – שלוש שנים, וכשנותן המתנה הוא הורהו, אם איננו נשוי – שנתיים, ואם הוא נשוי או אם הוא הורה יחיד כהגדרתו בסעיף 1 לחוק משפחות חד הוריות, התשנ"ב-1992 שנה אחת.
(ב) מוכר כאמור בסעיף קטן (א) שקיבל את הדירה לפני שמלאו לו 18 שנים, יתחיל לגביו מנין השנים האמורות מיום שמלאו לו 18 שנים.
(ג) לענין סעיף זה -
(1) יראו קבלת 50% לפחות ממחיר הדירה במתנה, בתוך שלוש שנים שקדמו לרכישתה, כקבלתה במתנה;
(2) אם הבעלות בדירה הנמכרת משותפת לבני-זוג, יביאו בחשבון לענין התקופות האמורות בסעיף קטן (א) את גילו של המבוגר שבהם."
כדי לפשט את הסעיף להלן "תקופות הצינון" הנדרשות לצורך קבלת הפטור (תקופות הצינון מתחילות מיום קבלת הדירה):
הדירה לא שימשה דרך קבע למגוריו של מקבל המתנה (המוכר)
1. אם נותן המתנה איננו הורה של מקבל המתנה – יהא רשאי למוכרה רק לאחר 4 שנים.
2. אם נותן המתנה הוא הורה של מקבל המתנה – יהא רשאי למוכרה רק לאחר 3 שנים.
הדירה שימשה דרך קבע למגוריו של מקבל המתנה (המוכר)
1. אם נותן המתנה איננו הורהו של מקבל המתנה – יהא רשאי למוכרה לאחר 3 שנים.
2. אם נותן המתנה הוא הורהו של מקבל המתנה, אז:
א. אם מקבל המתנה אינו נשוי – יהא רשאי למוכרה לאחר שנתיים.
ב. אם מקבל המתנה נשוי או הורה יחיד – יהא רשאי למוכרה לאחר שנה.
אם מקבל המתנה קיבל את הדירה לפני שמלאו לו 18 שנים, יש להתחיל ולספור את מנין השנים מיום שמלאו לו 18 שנים.
אם לפחות 50% ממחיר הדירה נתקבל במתנה בתוך 3 שנים שקדמו לרכישתה, יחשב הדבר כאילו כל הדירה נתקבלה במתנה.
