מוכר דירת מגורים מזכה, שתמורתה מושפעת מזכויות בנייה קיימות או צפויות שלא נוצלו, יהיה זכאי לפטור בגין תשלום מס שבח בגובה שווי הדירה ללא זכויות הבנייה הנוספת.
אם סכום שווי הדירה נמוך מ- 1,871,000 ₪ (*) יהא המוכר זכאי לפטור נוסף בשל זכויות הבנייה הנוספת בסכום שווי הדירה ללא זכויות הבנייה או בסכום ההפרש שבין סכום התקרה לבין סכום שווי הדירה, לפי הסכום הנמוך. יתרת הסכום לאחר ההפחתות כאמור לעיל, ככל שנותרה, תחויב בתשלום מס שבח.
סעיף 49ז לחוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), התשכ"ג – 1963 קובע:
"(א)(1) במכירת דירת מגורים מזכה, שלדעת המנהל התמורה המשתלמת בעדה הושפעה מזכויות לבניה נוספת, יהא המוכר זכאי, על פי בקשתו שתוגש במועד ההצהרה לפי סעיף 73, לפטור, בכפוף, להוראות סעיפים 49א ו-49ב, בשל סכום שווי המכירה, עד לסכום שיש לצפות לו ממכירתה של הדירה ממוכר מרצון לקונה מרצון, ללא הזכויות לבניה הנוספת כאמור (להלן – סכום שווי הדירה).
(2) היה סכום שווי הדירה כאמור בפסקה (1) נמוך מ-1,702,000 שקלים חדשים יהא המוכר זכאי לפטור נוסף בשל הזכויות לבניה הנוספת כאמור, בסכום שווי הדירה או בסכום ההפרש שבין 1,274,400 שקלים חדשים לבין סכום שווי הדירה, לפי הנמוך.
(3) סכום הפטור הכולל לפי פסקאות (1) ו-(2) בשל מכירת דירה כאמור, שבנייתה הסתיימה לפני יום כ"ג באדר ב' התשנ"ז (1 באפריל 1997) ואשר יום רכישתה על ידי המוכר קדם למועד האמור, לא יפחת מ-426,000 שקלים חדשים.
(4) יראו את יתרת סכום שווי המכירה לאחר הפחתת הסכומים המפורטים ממס לפי פסקאות (1) עד (3), כדמי מכר של זכות אחרת במקרקעין אשר שווי רכישתה הוא חלק יחסי משווי הרכישה של הזכות כולה, כיחס חלק שווי המכירה המתייחס לזכות זו למלוא שווי המכירה, ובהתאם לכך ייוחסו גם הניכויים והתוספות.
(א1) על אף הוראות סעיף קטן (א), במכירת חלק מדירת מגורים מזכה, יקראו כל אחד מהסכומים הנקובים בסעיף קטן (א)(2) ו-(3), באופן יחסי, בהתאם לחלקו של המוכר בדירת המגורים המזכה.
(ב) הוראות סעיפים קטנים (א) ו-(א1) יחולו גם במכירת משק חקלאי הכולל את דירת מגוריו של המוכר, כאשר לא ניתן למכור את הדירה בנפרד. "
* הסכומים מתעדכנים אחת לשנה. הסכומים המופיעים לעיל עדכניים עד לסוף שנת 2012.
