סעיף זה בא לתת פתרון למוכר אשר ברשותו 2 דירות והוא מעוניין למוכרן כדי לרכוש דירה שלישית וזאת מתוך מרבית התמורה שהתקבלה ממכירת 2 הדירות. הדבר אף יכול לסייע לבני זוג כאשר כל אחד מהם הביא עימו דירה והם מעוניינים למכור את 2 הדירות שברשותם במטרה להחליפה לדירה אחת של המשפחה. הפטור בסעיף זה ניתן בעבור מכירת הדירה השנייה.
חשוב לדעת, כי המדובר בפטור חד פעמי וניתן לעשות בו שימוש רק פעם אחת. הפטור ניתן למוכר (התא המשפחתי).
סעיף 49(ה) לחוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), התשכ"ג – 1963, קובע את התנאים לקבלת פטור מס השבח, כמפורט להלן:
א. המוכר הינו תושב ישראל.
ב. הדירה הראשונה נמכרה בפטור כלשהו (על פי עילות הפטור לפי פרק חמישי 1 לחוק).
ג. הדירה השנייה הינה "דירת מגורים מזכה".
ד. הדירה השנייה נמכרה תוך 12 חודשים ממועד מכירת הדירה הראשונה.
ה. סך שווי שתי הדירות (הראשונה והשנייה) הנמכרות לא עולה על 3,256,000 ₪ (*).
ו. במידה וסך שווי שתי הדירות אינו עולה על הסך של 1,957,000 ₪ (*), יינתן פטור ממס שבח מלא במכירת הדירה השנייה.
ז. במידה וסך שווי הדירות עולה על הסך של 1,957,000 ₪ אך קטן מ 3,256,000 ₪, יהא המוכר זכאי לקבלת פטור יחסי על מכירת הדירה השנייה על ההפרש שבין שווי הדירה הראשונה לבין 1,957,000 ₪, את יתרת השווי יראו כאילו מכר המוכר זכות במקרקעין ללא פטור ממס שבח וחישוב הניכויים והתוספות יעשה בהתאם.
ח. המוכר רכש 12 חודשים לפני מכירת הדירה השנייה או ירכוש 12 חודשים לאחר מכירת דירה השנייה דירה אחרת. חשוב לדעת, כי אין מניעה כי הדירה הנרכשת (הדירה השלישית) תירכש לפני מכירת שתי הדירות ובלבד שהדירה השנייה תימכר בתוך 12 חודשים ממועד רכישת הדירה החלופית.
ט. הסכום הדירה הנרכשת (הדירה השלישית) יהא לא פחות משלושה רבעים מהתמורה שקיבל המוכר בעבור מכירת שתי הדירות.
"(א) על אף הוראות סעיף 49ב, תושב ישראל המוכר דירת מגורים מזכה, יהא זכאי לפטור ממס במכירתה, אם נתקיימו כל אלה:
(1) המוכר מכר בפטור ממס דירה אחרת לפי פרק זה בתוך שנים עשר החודשים שקדמו למכירה נושא הפטור (להלן – הדירה הראשונה);
(2) סכום השווי של הדירה הראשונה ושל הדירה הנמכרת (להלן - הדירה השניה), ביחד, לא עלה על מיליון וחמש מאות אלף שקלים חדשים;
(3) המוכר רכש בשנה שלפני מכירת הדירה השניה או ירכוש בשנה שלאחר מכירתה, דירה אחרת כהגדרתה בסעיף 9(ג), בישראל או באזור כהגדרתו בסעיף 16א, בסכום השווה לשלושה רבעים לפחות משווי הדירות כאמור בפסקה (2);
(4) (בוטלה)
(א1) על אף הוראות סעיף 49ב, התקיימו לגבי תושב ישראל, המוכר דירה שניה, הוראות סעיף קטן (א)(1) ו-(3), וסכום השווי של הדירה הראשונה והדירה השניה, יחד, לא עלה על שני מיליון וחמש מאות אלף שקלים חדשים, יהא המוכר זכאי לפטור ממס במכירה של הדירה השניה, על סכום השווה להפרש שבין מיליון וחמש מאות אלף שקלים חדשים לבין סכום השווי של הדירה הראשונה; את יתרת סכום השווי של הדירה השניה יראו כדמי מכר של זכות אחרת במקרקעין אשר שווי רכישתה הוא חלק יחסי מהשווי של הזכות כולה, כיחס שבין חלק שווי המכירה המתייחס לזכות זו לבין מלוא שווי המכירה, ובהתאם לכך ייוחסו גם הניכויים והתוספות.
(א2) הסכומים הנקובים בסעיף זה יתואמו בתחילת כל שנת מס לפי שיעור עליית המדד, לעומת המדד שפורסם לאחרונה לפני יום י"ג בטבת התשנ"ט (1 בינואר 1999) ויעוגלו ל-1,000 השקלים החדשים הקרובים.
(ב) פטור לפי סעיף זה לא יינתן למוכר אחד יותר מפעם אחת"
* הסכומים מתעדכנים אחת לשנה. הסכומים המופיעים לעיל עדכניים עד לסוף שנת 2012.
